Leasing i wynajem - skutki podatkowe
Leasing jest umową nazwaną, której elementy określa Kodeks cywilny. Generalnie, leasing polega na nabyciu przez leasingodawcę (finansującego) danej rzeczy i oddanie jej do używania albo używania i pobierania pożytków leasingobiorcy (korzystającemu) na czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne, równe co najmniej cenie nabycia rzeczy przez finansującego.
Należy jednak pamiętać, że przepisy podatkowe zawierają własne definicje leasingu. W zależności od warunków, umowy te mogą być klasyfikowane jako leasing operacyjny lub leasing finansowy dla celów podatkowych.
Aby umowa została zakwalifikowana jako leasing operacyjny, musi ona spełniać następujące kryteria:
- umowa leasingu, w przypadku gdy korzystającym jest przedsiębiorca, została zawarta na czas oznaczony, stanowiący co najmniej 40% normatywnego okresu amortyzacji, jeżeli przedmiotem umowy leasingu są podlegające odpisom amortyzacyjnym rzeczy ruchome lub wartości niematerialne i prawne. W przypadku samochodów normatywny okres amortyzacji wynosi 5 lat, zatem umowa musi być zawarta na przynajmniej 2 lata;
- umowa leasingu, w przypadku gdy korzystającym jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej, została zawarta na czas oznaczony;
- suma ustalonych opłat w umowie leasingu pomniejszona o należny podatek VAT odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, a w przypadku zawarcia przez finansującego następnej umowy leasingu środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej będących uprzednio przedmiotem takiej umowy odpowiada co najmniej jego wartości rynkowej z dnia zawarcia następnej umowy leasingu.
Kryteria kwalifikacji danej umowy jako leasingu finansowego są następujące:
umowa leasingu została zawarta na czas oznaczony;
suma ustalonych opłat, pomniejszona o należny podatek VAT odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych lub wartości niematerialnych i prawnych, a w przypadku zawarcia przez finansującego następnej umowy leasingu środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej będących uprzednio przedmiotem takiej umowy odpowiada co najmniej jego wartości rynkowej z dnia zawarcia następnej umowy leasingu;
umowa zawiera postanowienie, że w podstawowym okresie umowy leasingu:
- odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający, w przypadku gdy jest przedsiębiorcą, albo
- finansujący rezygnuje z dokonywania odpisów amortyzacyjnych, w przypadku gdy korzystającym jest osoba fizyczna nieprowadząca działalności gospodarczej.
Umowy, które nie spełniają kryteriów leasingu operacyjnego lub leasingu finansowego traktowane są dla celów podatkowych jak umowy najmu.
Uwaga: każdorazowo należy pamiętać o klasyfikacji umowy leasingu z perspektywy kryteriów podatkowych. Często usługi nazywane komercyjnie wynajmem faktycznie będą stanowić dla celów podatkowych leasing.
| Leasing operacyjny | Leasing finansowy | Najem | |
|---|---|---|---|
| Definicja uproszczona | Umowa, w której przedmiot leasingu pozostaje w majątku leasingodawcy w trakcie umowy. Leasingobiorca używa przedmiotu, płacąc za to raty leasingowe. | Umowa, w której leasingobiorca wprowadza do majątku przedmiot leasingu. Raty leasingowe składają się z części kapitałowej i odsetkowej. | Umowa, w której wynajmujący oddaje najemcy przedmiot do używania za określoną opłatę. |
| Amortyzacja | Leasingodawca | Leasingobiorca | Wynajmujący |
| Koszty leasingobiorcy | Raty leasingowe zaliczane do kosztów uzyskania przychodu. | Część odsetkowa rat i amortyzacja pojazdu zaliczane do kosztów uzyskania przychodu. | Czynsz najmu zaliczany do kosztów uzyskania przychodu. |
| VAT | Naliczany od każdej raty leasingowej | Naliczany jednorazowo od całkowitej wartości przedmiotu na początku umowy | Naliczany od czynszu najmu |
| Minimalny okres umowy | 40% okresu amortyzacji (dla samochodów osobowych co najmniej 2 lata) lub czas oznaczony gdy zawarta nie przez przedsiębiorcę | Brak minimalnego okresu | Dowolny |
| Preferencyjny wykup przedmiotu | Opcjonalny po zakończeniu umowy | Automatyczny po zakończeniu umowy | Brak preferencji |
| Inne | Suma ustalonych opłat, pomniejszona o VAT odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych | Suma ustalonych opłat, pomniejszona o VAT odpowiada co najmniej wartości początkowej środków trwałych | Nie dotyczy |